主要外币业务的会计处理

  (1)外币兑换业务

  外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币(对于银行来说,则是卖出外币)或向银行等金融机构售出外币(对于银行来说,则是买入外币).

  企业卖外币时,一方面将实际收取的记账本位币(按照外币买入价折算的记账本位币金额)登记入账;另一方面将卖出的外币实际收到的记账本位币金额,与付出的外币按当日市场汇率(或当期期初市场汇率,下同.不包括外币资本折算)折算为记账本位币之间的差额,作为汇兑损益.

  例1:乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算.本期将50000美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1美元=8.25人民币,当日市场汇率为1美元=8.35元人民币.

  本例中,企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少,同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币,在银行存款美元账户记录人民币账户记录美元的减少;按实际收到的人民币金额,对银行存款人民币账户记录人民币的增加:两者之间的差额作为当期的财务费用.有关会计分录如下:

  借:银行存款(人民币户) (50 000×8.25) 412 500
  财务费用 5 000
  贷:银行存款——美元户(50 000美元) (50 000×8.35) 417 500

  企业买入外币时,要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币,并记录所支付的金额;另一方面按照当日的市场汇率将买入的外币折算为记账本位币,并登记入账;同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户.实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额,作为当期汇兑损益.

  例2:甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算.本期因外币支付需要,从银行购入10 000美元,银行当日的美元卖价为1美元=8.40元人民币,当日市场汇率为1美元=8.30元人民币.

  本例中,应对银行存款美元账户作增加记录,按照当日的市场汇率折算为人民币,对该银行存款相对应的人民币账户作增加记录;按照实际付出的人民币金额对银行存款账户作减少的记录.两者之间的差额作为当期财务费用.会计分录如下:

  借:银行存款——美元户(10 000美元) (10 000×8.30) 83 000
  财务费用 1 000
  货:银行存款(人民币) (10 000×8.40) 84 000

  (2)外币购销业务的会计处理

  企业从国外或境外购进原材料,商品或引进设备,按照当日的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账,以确定购入原材料等货物及债务的入账价值,同时按照外币的金额登记有关外币账户,如外币银行存款和外币应付账款账户等.

  例3:乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算.本期从境外购入不需要安装的设备一台,设备价款为250 000美元,购入该设备时市场汇率为1美元=8.35元人民币,款项尚未支付.会计分录如下:

  借:固定资产——机器设备 250 000×8.35) 2 087 500
  贷:应付账款——美元户(250 000美元) 2 087 500

  例4:甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业,其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算.本期从美国购入某种工业原料500吨,每吨价格为4 000美元,当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币,进口关税为1 660 000元人民币,支付进口增值税3 104 200元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税由银行存款支付.会计分录如下:

  借:原材料 (500×4 000×8.3+1 660 000) 18 260 000
  应交税金——应交增值税(进项税额) 3 104 200
  货:应付账款——美元户(2 000 000美元) 16 600 000
  银行存款 4 764 200

  企业出口商品或产品时,按照当日的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账;对于出口销售取得的款项或发生的债权,按照折算为人民币的金额入账,同时按照外币金额登记有关外币账户,如外币银行存款账户和外币应付账款账户等.

  (3)外币借款业务的会计处理

  企业借入外币时,按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账,同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户.

  例6:乙月份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算.本期从中国银行借入港币1 500 000元,期限为6个月,借入的外币暂存银行.借入时的市场汇率为1港元=1.10元人民币.会计分录如下:

  借:银行存款——港元户(1 500 000港元)(1 500 000×1.10) 1 650 000
  贷:短期借款——港币户(1 500 000港元) 1 650 000

  6个月后,乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的港币1 500 000元.归还借款时的市场汇率为1港元=1.08人民币.会计分录如上:

  借:短期借款——港币户(1 500 000港元)(1 500 000×1.08) 1 620 000
  贷:银行存款——港元户(1 500 000港元) 1 620 000

  (4)外币资本投资的账务处理

  外商投资企业接受外币投资时,采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账.

  对于实收资本账户如何登记入账,按照企业会计制度的规定,应当分别投资合博猫注册 同是否有约定汇率进行处理:⑴在投资合同中对外币资本有约定汇率的情况下,应当按照合同中约定的汇率进行折算,以折算金额作为实收资本的金额入账;外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额,作为资本公积处理;⑵在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下,按收到外币款项时的市场汇率进行折算.

  例7:2005博猫平台 年1月,某国有企业为了提升家用小轿车的市场竞争力,决定与美国通用汽车公司双方共同投资设立一轿车制造公司.该轿车制造公司的注册资本为人民币2亿元,其中,美国通用汽车公司投入1000万美元作为资本投入.收到外币投资款项时的市场汇率为1美元=8.25元人民币.投资合同规定的汇率为1美元=8.00元人民币.

  2001年11月29日,财政部发布了《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的通知》(财会[2001]62号),要求我国境内的外商投资企业从2002年1月1日起执行《企业会计制度》(其中,外商投资的金融企业自2002年起执行《金融企业会计制度》).

  因此,2005年设立的该中美合资轿车制造公司应按照《企业会计制度》的规定进行会计处理.

  本例中,该中美合资轿车制造公司对于收到的外币资本投资,一方面应按照收到时的市场汇率折算为人民币登记相应的资产账户,并按照美元的金额登记相应的外币账户,另一方面应按照投资合同约定汇率折算的人民币作为股本入账;对于两者由于折算汇率不同所产生的折算差额,作为资本公积处理,会计分录如下(单位:万元):

  借:银行存款——美元户(1000万美元)(1000×8.25) 8250
  贷:股本 (1000×8.00)8000
  资本公积 250

  沿用例7的资料.除假设投资合同中没有约定汇率处,其他条件与上例同.会计分录如下:

  借:银行存款——美元户(1000万美元)(1000×8.25) 8250
  贷:股本 8250

  例8:乙股份有限公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投资外币资本,在投资合同中没有约定折算汇率.乙股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元,当时的市场汇率为1美元=8.25人民币,第二次收到外商投入资本300 000美元,当时的市场汇率是1美元=8.30人民币.会计分录如下:

  第一次收到外币资本时

  借:银行存款——美元户(300 000美元)(300 000×8.25) 2 475 000
  贷:股本 2 475 000

  第二次收到外币资本时

  借:银行存款——美元户(300 000美元)(300 000×8.30) 2 490 000
  贷:股本 2 490 000

  两种方法:1.按每月1日央行的基准汇率记外币业务,月末再按央行汇率调整进财务费用;2.按外币业务发生日的汇率记帐,月末再按央行汇率调整进财务费用.